纳税人销售未抵扣过进项税额的固定资产，需先判断资产取得时间与未抵扣原因，再按规定选择发票类型与税率/征收率，核心是区分“按适用税率”与“按简易办法依3%征收率减按2%征收”两种情形，确保发票开具合规且契合税收政策。
一、开票前的核心判断
首先需确认两项关键信息：一是资产取得时间，2009年1月1日前后（或营改增试点前）取得的固定资产，未抵扣原因可能为政策限制；二是未抵扣原因，若因自身为小规模纳税人、用于免税项目等合理情形未抵扣，可适用简易计税；若因应抵扣未抵扣（如遗漏认证），需按适用税率开票。
二、不同情形的发票开具方式
适用简易计税情形：可选择“按3%征收率减按2%征收”，开具增值税普通发票，发票税率栏填写“3%”，申报时在申报表中体现减征1%的优惠；若购买方为一般纳税人且需抵扣进项，可放弃减税，按3%征收率开具增值税专用发票，购买方可正常抵扣。
适用一般计税情形：若因应抵扣未抵扣导致进项税额未抵扣（如2019年后取得的固定资产未认证），需按资产适用税率（通常为13%）开具增值税专用发票或普通发票，申报时按适用税率计算销项税额，未抵扣的进项税额不得补抵扣。
三、特殊情形与注意事项
发票信息填写：无论开具何种发票，需准确填写固定资产名称、规格型号、原值（可选）、销售金额等信息，备注栏建议注明“销售未抵扣进项税额固定资产”，避免歧义。
小规模纳税人处理：小规模纳税人销售自身使用过的固定资产，统一按3%征收率减按2%征收，开具增值税普通发票；若需开具专票，可向税务机关申请代开或自行开具（已纳入自开范围的），按3%征收率开具。
综上，纳税人销售未抵扣进项税额的固定资产，开票前需精准判断适用计税方式，根据购买方需求与政策规定选择发票类型，同时规范填写发票信息、留存资产相关凭证，确保开票与申报环节均合规，规避税务风险。
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